“中注协＂敲警钟＂：年报审计要点关注金融地产医药领域”

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中协警钟:年报审稿要点关注金融房地产医药领域

资料来源:中国证券报郭新志

2019年12月31日，中国注册会计师协会(简称中注协)发布的《中国注册会计师协会关于做好上市公司2019年年报审计工作的通知)简称》指出，金融、房地产、医药三大领域的相关上市企业及不履行债务风险较高，国外

中国证券报记者观察到，与年发布的查勘工作通知相比，中注协此次发布的《通知》措辞认真、对比性强、要点突出。 文件强调职业道德和审计质量，对比列举了审计风险高的领域和企业，详细列举了风险高的会计科目和行业。

不能对几个重要事项一律进行审定

《通知》指出，当前全球经济增长持续放缓，我国经济下行压力加剧，上市公司财务造假事件频发。 2019年年度报告审计工作要坚持独立、客观、公正的职业角度，反复重视质量、重视风险、重视问题，把提高审计质量、比较有效地防范风险放在最突出、最重要的位置，做好年度报告审计工作。

职业道德和质量管理被放在《通知》的重要位置。 《通知》要求事务所认真调查职业道德体系建设中存在的突出问题和弱点，切实健全相关政策和手续，严格执行职业道德的各项规定和要求，进一步加强事务所内部的职业道德管理，强化违反职业道德的内部问责。

《通知》指出，独立性是注册会计师审计的灵魂，事务所必须高度重视独立性问题，加强专家独立性培训，正确理解和严格执行定期轮换制度，避免注册会计师通过交换业务项目来回避轮换要求

在完善质量管理体系的基础上，《通知》要求事务所继续加强综合点一体化管理，真正落实质量管理体系的指导责任，制定并严格执行整体统一、较为有效的质量管理政策和程序，特别是业务下放、业务落实等重要环节的风险 此外，事务所必须重视接受和留住顾客，严格执行风险判断。 对于炒接下家的上市公司，上市公司必须了解变更事务所的真正原因。对于提供长时间服务的上市公司，必须关注内外部环境变化对管理层、管理层的诚信、上市公司经营状况的影响。 事务所要切实加强高风险业务的项目质量管理研讨，关注对项目团队多而复杂的交易和重大的几个事项等进行的评价和结论，不要将项目质量管理研讨流于形式。

此外，《通知》要求事务所站在内部质量管理体系建设的高度，更新相关业务标准和考核政策与程序，加强标准内部培训，推动标准的贯彻实施。 此外，事务所还必须关注和处理新的审计报告准则实施中存在的问题，关键审计的一些事项的明确体现了上市公司所处领域的特点和企业自身的优势和报告期的具体情况，不让千篇一律和模板化； 重要审计事项的描述应当从注册会计师的角度体现审计工作的构想； 审核一些重要事项的应对措施具有可比性，必须切实落实，不要流于形式。

近两年来，a股上市公司财务造假事件频发，审计机构的业务质量受到市场质疑。 2019年，受牵连的本土大事业锐减，人员流失严重，华南地区龙头本土事务所也散伙，教训深刻，本土事务所面临的市场形势十分严峻。 一位资深会计师告诉中国证券新闻记者，中注协此次发刊警钟十分现实，有助于提高2019年上市公司年报的审稿质量。

三个领域的三种企业是评鉴的重点

《通知》要求注册会计师在2019年年度报告审计工作中，聚焦三个领域、三类企业和高风险审计业务行业。

一个是金融领域的相关上市公司。 注册会计师应关注银行信用风险管理，关注贷款减值准备和不良债权处置的合理性，关注网络贷款资金储蓄管理工作相关风险； 关注信托和资产支持证券业务的资金来源、基础资产、资金录用的具体情况关注股票担保业务相关资产减值准备的合理性企业的资金管理工作包括资金池、刚性兑付或多层嵌套、 关注是否有利用通道业务等方法将表内信用风险表外化的迹象关注p2p信用业务相关上市公司是否按照监管要求清算，及时履行新闻披露义务关注金融机构的公允价值、 对关注未纳入并购范围的结构化主体等重要新闻关联披露是否充分、恰当的业务运营高度依赖新闻系统的金融企业，应根据业务优势，提高新闻系统的鉴别力。

二是房地产领域的相关上市公司。 注册会计师应当关注房地产领域的调控政策对企业经营的影响，特别是关注是否存在融资价格过高、融资渠道受限、商品房限价购买等情况的企业收入确认标准、预售收入和销售退货等合理性的开发价格、土地增值 关注公司所得税等价格费用是否准确完善，利息费用资本化和费用化划分是否适当，关注房地产库存是否有烂尾空滞销等减值迹象。

三是医药领域的相关上市公司。 注册会计师必须关注医药领域产业政策的变化对企业生产经营的影响，特别是带宽购买对医药领域产品价格和毛利率的影响，以及库存下跌的准备是否充分； 关注二票制对医药流通环节的影响，特别是销售结算方法的变化对应收账款的影响，以及销售费用的真实性和合规性； 关注研发费资本化或费用化解决的合理性。

四是不履行债务风险较高的上市公司。 注册会计师应当关注企业整体债务规模、融资价格以及债务资金的采用情况关注企业现金流量与偿债诉求的匹配情况和偿债安排关注上市公司或其子公司违反对外担保的情况和未披露的利益相关者的资金占有、担保、质押等隐性债务风险的对外担保之一 关注企业有重大影响的被投资机构是否有不履行债务的迹象，相关的折旧测试是否及时进行，折旧是否充分、恰当。

五是海外业务占有率较高的上市公司。 注册会计师应关注企业海外业务的商业本质，聚焦海外工程项目、国际贸易、销售合同的真实性，特别关注毛利率异常的海外业务； 关注涉外企业集团的征信风险判断和重要组成部分的识别，加强与组成部分注册会计师的信息表达，关注外汇账户的设立、资金管理、税收缴纳、套期保值等特殊行业和业务，充分判断其能力、独立性和事业结果。

六是业绩波动较大的上市公司。 注册会计师要保持高度的职业嫌疑，关注企业业绩波动的原因，对管理层所做的说明取得充分、恰当的审计证据，这一点是否存在合理性，企业经营模式、产业行业、交易对手、管理层是否发生了较大的变化

另外，注册会计师对于受宏观经济变动影响较大的其他领域、退市和股票的停止交易风险、业绩长年处于损益分歧点、自主变更会计政策和会计估计、持股率高、频繁或接近年报披露日变更事务所等状况的上市公司的年报审计风险也存在

货币资金受到要点的关注

《通知》要求注册会计师关注7个重大风险行业，更有效地识别、判断和应对舞弊导致的财务报表重大错报风险。 这七大风险行业包括收入、货币资金、门帘、金融工具、利益相关者关系及其交易、持续经营、重大非正规交易等。

以货币资金核定为例，《通知》要求注册会计师关注货币资金的真实性和巨额货币资金余额的合理性，比较有效地办理银行通信证明手续。 关注存款规模与利息收入是否一致，是否存在存款贷款双重升值现象； 是否有与企业实际管理人员相关的资金回收业务或资金管理协议，是否有未公开的资金限制，是否有关注相关人员资金占用等情况的大额海外资金，是否缺乏具体的业务支持，或与交易金额不一致的大额资金或汇票的交易。

另一方面，在门砖审核中，《通知》要求注册会计师关注门砖的初始确认和计量，关注交易对价的分配是否合理，是否存在未充分识别无形资产、门砖变空的情况。 关注与砖相关的业绩承诺完成情况，即使没有正确完成或未完成，砖减额是否有未充分完成的情况； 关注的是与的减值测试相关的内部控制设计和执行的比较有效性； 关注管理层使用的砖头降价测试模型和重要假设的合理性，降价测试涉及基础数据的完整性和准确性； 关注管理层利用外部专家进行砖减值测试的过程和结果的合理性。

对于重大非正规交易，《通知》要求注册会计师对重大非正规交易抱有高度的职业嫌疑，关注上市公司是否利用缺乏商业本质的交易或通过变更会计政策和会计来操纵利润； 关注期末近期发生的大额收入确认、资产或股权处置、政府补助、投资收益确认等重大非正规交易，充分考虑可能存在的利润调整或利润运输风险，设计并实施具有对比性的鉴证程序。

此外，注册会计师还应关注库存和价格、业绩承诺补偿、资产减值、预期负债以及集团审计、新闻系统审计等相关行业的审计风险。